En relación con el Impuesto del Valor Añadido, el Tribunal Supremo ha publicado una interesante sentencia que determina el alcance, a efectos de la interrupción de la prescripción, de la presentación del Modelo 390 (declaración-resumen anual del IVA).

El Tribunal Supremo, en su sentencia 450/2020 de 18 de mayo, Recurso 5962/2017, de la Sala Tercera de lo Contencioso Administrativo declara que «la presentación de la declaración-resumen anual del IVA, modelo 390, carece de virtualidad para interrumpir la prescripción del derecho de la Administración a determinar la deuda tributaria».

Según se determina, es por la falta de contenido liquidatorio de la declaración-resumen anual por lo que no se le puede otorgar carácter «ratificador» y por ende, tampoco el modelo 390 puede decirse que tenga eficacia interruptiva del derecho de la Administración a determinar la deuda tributaria de los períodos mensuales o trimestrales del período anual correspondiente.

El Supremo admite los criterios sentados por el TEAC (Tribunal Económico Administrativo Central) para sustentar la tesis de que la declaración-resumen anual no aporta liquidaciones adicionales a las ya efectuadas en las declaraciones liquidaciones periódicas y, por tanto, no ostenta la condición de «actuación fehaciente del obligado tributario conducente a la liquidación o autoliquidación de la deuda tributaria».

Con esta interesante sentencia, el Alto Tribunal determina que «la falta de contenido liquidatorio de la declaración-resumen anual, el discutible carácter ratificador de las liquidaciones previas y el cambio de régimen jurídico en cuanto no deben acompañarse al modelo las liquidaciones trimestrales, conducen a afirmar que el Modelo 390 carece de eficacia interruptiva del derecho de la Administración a determinar la deuda tributaria de los periodos mensuales o trimestrales del periodo anual correspondiente».

Se modifica de esta forma la doctrina jurisprudencial que, en relación con la Ley General Tributaria de 1963, había otorgado eficacia interruptiva a la presentación de dicha declaración.

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