¿Qué es el Impuesto de Plusvalía Municipal?

El Impuesto de Plusvalía Municipal (técnicamente conocido como Impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana -IIVTNU-), es un impuesto que perciben los Ayuntamientos y que grava el incremento de valor que experimentan los terrenos de naturaleza urbana (se excluyen los rústicos) cuando se produce su transmisión.

Por tanto, el hecho imponible de dicho impuesto es el incremento real del valor de los terrenos urbanos.

Dicho impuesto se encuentra regulado en los artículos 102 y siguientes del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo).

¿Quién debe pagar el Impuesto de Plusvalía Municipal en caso de venta de un inmueble urbano?

De conformidad con el artículo 106.1.b) del TRLRHL, en caso de venta de un inmueble urbano el sujeto pasivo u obligado al pago del Impuesto de Plusvalía Municipal es el vendedor, ello sin perjuicio de que las partes contratantes hayan pactado otra cosa.

Es cierto que las partes contratantes, en virtud de los principios dispositivo, autonomía privada de la voluntad y “pacta sunt servanda” (artículos 1.089, 1.091, 1.254, 1.255 y 1.258 del Código Civil), pueden pactar que el pago del impuesto de plusvalía sea asumido por el comprador, en lugar del vendedor. Dicho acuerdo, se entenderá válido y legal siempre que no haya vulnerado la normativa de protección de los consumidores y usuarios (como señalaron las Sentencias del Tribunal Supremo de 25 de noviembre de 2011 y 12 de marzo de 2014), si bien, únicamente tendrá eficacia jurídico-privada, es decir entre los contratantes, pero no frente a la Administración Tributaria, que seguirá teniendo como sujeto pasivo del impuesto al vendedor (como señaló la Dirección General de Tributos, en sendas consultas de fecha 18 de abril y 11 de mayo de 2.012).

Por otro lado, en el supuesto que el vendedor sea un «no residente», el comprador deberá retener el importe de la plusvalía del precio de compra e ingresarlo en la Administración, ya que en tal caso el comprador se convierte en sujeto pasivo sustitutivo del contribuyente (artículo 106.2  del TRLRHL).

¿Cómo se calcula el Impuesto de Plusvalía Municipal en caso de venta de un inmueble urbano?

El Impuesto de Plusvalía Municipal se calcula en función del valor catastral del inmueble y del tiempo transcurrido desde que el transmitente (vendedor) adquiere el inmueble hasta que lo vende a un tercero.

Lo cierto, es que dichos valores catastrales de los inmuebles han experimentado una evolución al alza opuesta a los valores de mercado, que se han reducido enormemente con motivo de la conocida “burbuja inmobiliaria”, lo que ha deparado en la problemática que analizamos a continuación.

Problemática actual en relación con el Impuesto de Plusvalía Municipal: ¿si la venta de un inmueble urbano se realizada por un precio inferior al de su adquisición, hay que pagar Plusvalía?

Con motivo de la crisis inmobiliaria y económica de los últimos años, muchos propietarios han tenido que vender sus viviendas por un precio inferior al que pagaron en su día para adquirirlas, es decir, que la transmisión ha supuesto una pérdida económica para el vendedor.

¿En dichos supuestos, hay que pagar Plusvalía? Lamentablemente, según los Ayuntamientos, si habría que pagarla.

Los Ayuntamientos, con independencia de que exista o no un beneficio en la transmisión del inmueble, han exigido a los vendedores el pago del Impuesto de Plusvalía Municipal, ello al amparo una aplicación estricta y literal de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, que además parte de un sistema cálculo no ajustado a la realidad actual, dado que el aumento que se producido en los valores catastrales de los inmuebles, no se corresponde con los valores de mercado de los mismos.

Dicha aplicación estricta de la norma, a pesar de no producirse el hecho imponible del impuesto (el incremento real del valor de los terrenos urbanos), debe entenderse contraria al artículo 31 de la Constitución Española, ya que no se respetan los principios constitucionales de seguridad jurídica, igualdad, capacidad económica, progresividad y no confiscatoriedad.

Recientes decisiones de los Tribunales de Justicia favorables a anular el Impuesto de Plusvalía Municipal.-

Ante esta situación, se han planteado varios recursos ante la Administración de Justicia contra las liquidaciones por el Impuesto de Plusvalía Municipal emitidas por los Ayuntamientos, así como contra la denegación a la devolución de lo indebidamente pagado por dicho impuesto en casos de auto-declaración del Impuesto

Los Tribunales de Justicia están estimando las reclamaciones efectuadas por los vendedores contra  el Impuesto de Plusvalía Municipal, por considerar que al no haber un incremento real del valor del inmueble transmitido, no se produce el hecho imponible que da lugar al cobro del impuesto, siendo improcedente el impuesto.

Así se han pronunciado, entre otras, las siguientes Sentencias de la Sala de Contencioso-Administrativo:

1. Tribunal Superior de Justicia de Valencia (Sentencias de 20/6/2015 y 20/7/2015).
2. Tribunal Superior de Justicia de Madrid (Sentencias de 24/04/2015, 8/10/2015 y 26/01/2016).
3. Tribunal Superior de Justicia de Cataluña (Sentencias de 22/03/2012 y18/7/2013).
4. Tribunal Superior de Justicia de la Rioja (Sentencias de 16/12/2014, 04/04/2015 y de 01/10/2015).
5. Tribunal Superior de Justicia de Andalucía, Sevilla (Sentencia de 15/09/2016).

A los efectos de acreditar que no ha existido un incremento de valor del terreno transmitido, que nos permita el éxito de una reclamación contra el Impuesto de Plusvalía Municipal, es conveniente encargar un informe técnico o tasación que acredite dicha circunstancia.

Reciente decisión del Tribunal Constitucional, que declara inconstitucional la norma que impone el Impuesto de Plusvalía Municipal a pesar no haber un incremento del valor del inmueble.-

La situación analizada ha sido objeto de reciente estudio por parte del Tribunal Constitucional, ante el que se le ha planteado que la norma (en este caso foral) podría ser contraria al artículo 31 de la Constitución Española, que establece: “todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio”.

El Tribunal Constitucional en su reciente Sentencia de 16 de febrero de 2.017, considera que el Impuesto de Plusvalía Municipal, en los supuestos en los que no hay un incremento real del valor del inmueble transmitido, es contrario a la Carta Magna.

Si bien es cierto que dicha Sentencia hace referencia a una norma foral, el efecto de su decisión será generalizado, dado que la misma norma declarada inconstitucional aparece en el vigente Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (norma estatal).

Ello conllevará que el Gobierno deba abordar una importante reforma sobre el Impuesto de Plusvalía Municipal, de tal forma que no sea exigible en aquellas transmisiones en los que no se produce un incremento real del valor del inmueble transmitido.

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